Организация заключила договор на выполнение работ на период с 07.12.2006 по 24.01.2007. При этом оплата работ произведена 24.01.2007. В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления и распределила доходы, полученные по этому договору, между налоговыми периодами пропорционально произведенным расходам. В марте 2007 г. налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налогоплательщику была доначислена сумма налога на прибыль за декабрь 2006 г., а также соответствующие суммы пеней и штрафов. Налоговый орган пояснил, что в соответствии со ст. 316 НК РФ доходы налогоплательщика должны быть распределены равномерно между налоговыми периодами. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При этом п. 3 ст. 249 НК РФ допускает установление особых правил признания доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Пункт 2 ст. 271 НК РФ установил, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Согласно ст. 316 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик правильно применил норму п. 2 ст. 271 НК РФ, так как основным принципом распределения дохода от реализации между отчетными (налоговыми) периодами является принцип формирования расходов.

Минфин России в Письме от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160 установил, что в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доход по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу (см., например, Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве придерживается той же позиции (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2006 N А36-4182/2005).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также сложившуюся арбитражную практику, налогоплательщик правильно распределил доход между налоговыми периодами, а решение, принятое налоговым органом, неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.07.2007