Организация не подтвердила право на применение ставки НДС 0% по экспортным операциям в Республику Беларусь, в связи с чем была вынуждена начислить НДС по ставке 18%. Данные суммы НДС покупателю не предъявлялись. Вправе ли организация учесть эти суммы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/498

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в целях налогообложения прибыли в состав прочих расходов сумм НДС по экспортным операциям на территорию Республики Беларусь и сообщает следующее.

Налогообложение налогом на добавленную стоимость российских товаров, реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с нормами разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Налогообложение товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, регламентируется нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно положениям вышеуказанных нормативных актов при реализации как российских товаров, так и товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения ставки налога в размере 0 процентов. Указанные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) российских товаров или 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, не происходящих с территории Российской Федерации.

В случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в установленные сроки налог подлежит уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. При этом налогоплательщик имеет право на возврат уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня возникновения обязанности по уплате налога при представлении в налоговые органы вышеуказанных документов в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 и 176 Кодекса.

Таким образом, сумма уплаченного НДС как возмещаемого налога не может быть включена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 19 п. 1 ст. 270 Кодекса. Иной порядок ст. 170 Кодекса не предусмотрен.

Уплаченная в бюджет сумма НДС относится на расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.07.2007