Каков порядок применения НДС в отношении услуг, оказываемых иностранным лицом российской организации, по аренде воздушного судна (зарегистрированного в иностранном реестре) на основании договора аренды транспортного средства без экипажа? Облагаются ли НДС денежные средства, перечисляемые арендатором иностранному арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/196

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, и денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, сообщает.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В целях применения налога на добавленную стоимость порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 Кодекса. Так, на основании положений пп. 5 п. 1 данной статьи место реализации услуг по аренде воздушного судна без экипажа определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются.

Что касается денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, то на основании норм указанных ст. ст. 146 и 148 Кодекса данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

16.07.2007