В платежном поручении на уплату налога в поле о статусе юридического лица вместо кода 01 (налогоплательщик) ошибочно указан код 02 (налоговый агент). Все остальные поля платежного поручения заполнены правильно. Можно ли в данном случае зачесть суммы, излишне уплаченные организацией в качестве налогового агента, в счет предстоящих платежей этой организации как налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

На основании п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - Приказ N 106н) утверждены Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (Приложение N 5 к Приказу N 106н), которыми установлено, что информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, указываемая в расчетных документах, является обязательной к заполнению при наличии в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса, который определяет юридическое лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, главу крестьянского (фермерского) хозяйства, иное физическое лицо - клиента банка (владельца счета), кредитную организацию, орган государственной власти или орган местного самоуправления, осуществляющий администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации, непосредственно оформивших расчетный документ.

В соответствии с Приказом N 106н при заполнении полей 104 - 110 расчетного документа в поле 101 должно быть указано одно из значений статуса плательщика, в частности налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица (01), налогового агента (02).

Минфин России в Письме от 03.11.2006 N 03-02-07/1-307, указывая, что НК РФ прямо не предоставлены налоговому органу полномочия по принятию решения о проведении зачета сумм излишне перечисленного налога организацией - налоговым агентом в счет недоимки, образовавшейся у этой организации-налогоплательщика, а также не предоставлены полномочия по пересчету соответствующих пеней, в то же время считает возможным принятие налоговым органом решения о проведении такого зачета.

Налоговые органы указывают, что налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено разграничение обязательств по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов юридическим лицом, являющимся одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Так, ФНС России в Письме от 14.07.2005 N 10-3-03/3184@ разъяснила, что в случае неправильного заполнения налогоплательщиком поля 101 "Статус лица, оформившего документ", а именно налогоплательщик, не являясь налоговым агентом, заполнил поле 101 расчетного документа значением 02 (налоговый агент), указанный платеж относится к разряду невыясненных платежей и не может быть разнесен в карточку "Расчеты с бюджетом" со статусом 01. По мнению ФНС России, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с письменным заявлением на возврат сумм ошибочно перечисленного налога в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ.

Исходя из положений вышеизложенных норм, суммы, излишне уплаченные организацией в качестве налогового агента, в счет имеющейся недоимки у этой же организации как налогоплательщика могут подлежать зачету в соответствии с правилами ст. 78 НК РФ. В счет предстоящих платежей излишне уплаченную сумму налога в результате неправильного заполнения поля 101 расчетного документа зачесть нельзя.

Таким образом, в указанной в вопросе ситуации зачесть суммы, излишне уплаченные организацией в качестве налогового агента, неправомерно. Такие суммы можно только вернуть в соответствии с правилами ст. 78 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2007