Налогоплательщик направил по почте в налоговый орган запрос, связанный с порядком исчисления налога. Налоговый орган отказался предоставить ответ на запрос, указав, что запрашиваемая ситуация не связана с фактически произведенными налогоплательщиком операциями, а относится к операциям, которые могут возникнуть в будущем. Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Минфин России в Письме от 14.01.2005 N 03-02-07/2-4 указал, что налоговые органы, осуществляя в силу НК РФ, иных федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов свои полномочия в установленной сфере деятельности, предоставляют в пределах своей компетенции налогоплательщикам информацию, необходимую для целей законодательства о налогах и сборах.

А в Письме от 21.09.2004 N 03-02-07/39 Минфин России определил, что исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ в конкретных хозяйственных ситуациях по вопросам о порядке исчисления и уплаты налогов налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета.

ФНС России в Письме 26.01.2005 N ШС-6-01/58@ "О полномочиях налоговых и финансовых органов" разъяснила, что при поступлении в налоговые органы запросов налогоплательщиков о применении положений и норм налогового законодательства оснований для отказа в предоставлении информации по указанным вопросам у налоговых органов не имеется.

Исходя из положений вышеизложенных норм, поскольку налоговое законодательство обязывает налоговые органы предоставлять информацию и разъяснения именно налогоплательщикам, направляемый запрос должен быть связан с фактически произведенными в рамках хозяйственной деятельности организации операциями, по которым данная организация является налогоплательщиком. Принимая во внимание то, что в ситуациях, которые только могут возникнуть в будущем, организация на момент составления запроса налогоплательщиком не является, конкретная хозяйственная ситуация отсутствует, следовательно, налоговый орган вправе отказать в ответе на подобный запрос.

Таким образом, в указанной ситуации отказ налогового органа правомерен.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2007