Строительная организация - генподрядчик осуществляет строительно-монтажные работы с привлечением субподрядчика. В каком порядке подлежат налогообложению НДС указанные операции у генподрядчика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Учитывая, что генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а также то, что заказчик и субподрядчик во взаимоотношения друг с другом не вступают, при передаче работ заказчику генподрядчик оформляет первичные документы исходя из общего объема выполненных работ как собственными силами, так и силами субподрядчика. К таким документам относятся акт по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и справка по форме N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

Операции по реализации выполненных работ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18% исходя из стоимости выполненных работ, указанной в справке по форме N КС-3, без включения в нее сумм НДС (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ). Момент определения налоговой базы возникает на одну из наиболее ранних дат: день передачи выполненных работ в соответствии с актом по форме N КС-2 или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Указанные суммы НДС генподрядчик обязан предъявить к оплате заказчику дополнительно к стоимости выполненных работ путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их выполнения (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Данный счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия заказчиком сумм НДС, предъявленных генподрядчиком, к вычету в порядке, установленном п. 6 ст. 171, п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007