Организация издает буклеты стоимостью более 100 руб. в целях рекламирования выпускаемой ею продукции, которые распространяются бесплатно среди потенциальных клиентов. Подлежат ли восстановлению ранее принятые к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении материалов, использованных при производстве указанных буклетов, в случае если часть из них не была реализована в связи с моральным устареванием?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету, в случае если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). В противном случае указанные суммы НДС учитываются в их стоимости на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 данной статьи, и передачи этих товаров правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, операции по передаче права собственности на безвозмездной основе на буклеты стоимостью более 100 руб. в рекламных целях признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из их стоимости, исчисленной с учетом норм ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Учитывая, что материалы, предназначенные для использования в производстве буклетов, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные организации при их приобретении, были правомерно приняты к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.

Суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в размере, ранее принятом к вычету, в отношении материалов, использованных в производстве буклетов, списанных в связи с их моральным устареванием, поскольку такие материалы не используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление указанных сумм производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором производилось их списание. Данные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007