Следует ли восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении материалов, в части сумм, приходящихся на пришедшие в негодность по истечении сроков хранения материалы, списанные с бухгалтерского учета?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения материалы подлежат списанию со счетов учета запасов.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц (п. 125 Методических указаний).

Согласно п. 126 названных Методических указаний в акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Из положений п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, только в случае если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, или для перепродажи.

В случае приобретения товаров для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего их использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Таким образом, пришедшие в негодность по истечении срока хранения материалы списываются с учета запасов на основании акта о списании, утвержденного руководителем организации.

Учитывая, что указанные материалы в деятельности, подлежащей обложению НДС, не использовались, суммы НДС, принятые к вычету в установленном гл. 21 НК РФ порядке, подлежат восстановлению в размере ранее принятых к вычету сумм (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление указанных сумм производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором производилось списание этих материалов. Данные суммы НДС в стоимость этих материалов не включаются, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007