Организация передала текстильной фабрике сырье на давальческой основе для производства ткани в соответствии с договором переработки, которым предусматривается, что указанная организация приобретает право собственности на изготовленную ткань после возмещения стоимости переработки. В каком порядке такие операции подлежат обложению НДС, в случае если после приобретения ткани последней в собственность по взаимному соглашению сторон был произведен зачет взаимных требований на сумму задолженности за сырье?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 220 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов. Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя.

Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу, а в случае приобретения права собственности на новую вещь этим лицом последнее обязано возместить собственнику материалов их стоимость (п. 2 вышеуказанной статьи).

В силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, зачет взаимных обязательств может осуществляться на всю сумму меньшего из них без учета сумм НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). А это означает, что взаимозачет в части сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю, не производится.

Следовательно, текстильная фабрика при отгрузке ткани собственнику давальческого сырья обязана предъявить к оплате организации счет-фактуру с выделением сумм НДС на сумму зачета взаимных обязательств, соответствующую стоимости сырья без учета НДС, а последняя - перечислить указанные суммы НДС в адрес текстильной фабрики на основании платежного поручения, т. е. "живыми" деньгами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ). В аналогичном порядке осуществляется перечисление сумм НДС указанной организацией.

Кроме того, текстильная фабрика выставляет организации счет-фактуру на сумму, определяемую как разница между стоимостью переработки ткани и стоимостью сырья, с выделением в ней суммы НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Указанная сумма НДС подлежит уплате в бюджет текстильной фабрикой в порядке, установленном ст. 174 НК РФ.

При осуществлении операций по реализации указанной ткани у организации возникает объект налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007