Организация-поставщик отгрузила товар покупателю в соответствии с договором поставки. Суммы НДС, предъявленные поставщиком при его приобретении, были приняты к вычету фирмой-покупателем. Следует ли восстанавливать указанные суммы НДС, в случае если в дальнейшем стороны данного договора приняли решение об оплате товара не денежными средствами, а имуществом покупателя?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, принимаются к вычету при условии их приобретения для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие этих товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае если договором поставки предусматривается, что расчеты за поставленный товар производятся платежными поручениями, организация-поставщик предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС путем выставления счета-фактуры. Этот счет-фактура является основанием для принятия указанной суммы НДС к вычету у покупателя после принятия приобретенных им товаров к учету вне зависимости от факта их оплаты поставщику (п. 1 ст. 168 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае если договором поставки предусматривается, что расчеты за поставленный товар производятся путем встречной поставки имущества, то у покупателя основания для принятия указанных в счете-фактуре сумм НДС к вычету возникают только после их перечисления в адрес поставщика платежным поручением, т. е. "живыми" деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Следовательно, суммы НДС, предъявленные поставщиком при его приобретении и принятые к вычету фирмой-покупателем, подлежат восстановлению в случае, если в дальнейшем стороны договора поставки приняли решение об оплате товара имуществом покупателя. Организация-покупатель обязана подать уточненную декларацию в связи со сторнированием принятых ранее к вычету сумм НДС.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007