Организация исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДС в бюджет в связи с арендой муниципального имущества у органа местного самоуправления. В каком порядке указанные суммы НДС подлежат вычету? В каком порядке выставляются и регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Таким образом, организация, арендующая муниципальное имущество у органа местного самоуправления, исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДС в бюджет. При этом обложению НДС по ставке 18/118 подлежат доходы в виде арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 данной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, указанные суммы НДС подлежат вычету у налогового агента (арендатора) при соблюдении следующих условий:

- налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и исполняет обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ;

- услуги по аренде муниципального имущества были приобретены налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- наличие документов, подтверждающих факт уплаты НДС в бюджет налоговым агентом из доходов арендодателя;

- наличие счетов-фактур, выписанных налоговым агентом, с выделением сумм НДС;

- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих факт принятия указанных услуг на учет у налогового агента.

Счета-фактуры выставляются налогоплательщиками (в том числе налоговыми агентами) в порядке, установленном ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры составляются налоговым агентом в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает обязанность по исчислению НДС с доходов, перечисляемых арендодателю (абз. 2 п. 16 и п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Регистрация счетов-фактур в книге покупок производится налоговым агентом на каждую сумму арендной платы, перечисляемую арендодателю, по мере учета затрат на аренду в расходах и при наличии документов, подтверждающих уплату соответствующих сумм НДС в бюджет (п. п. 8 и 9 указанных Правил).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007