Организация заключила договор возмездного оказания услуг со специалистом - физическим лицом. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с разъездным характером его работы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 данной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).

Пунктом 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, перечень компенсируемых работодателем расходов работников, работа которых имеет разъездной характер, приведен в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ. Нормы данной статьи применяются только в отношении работников, с которыми заключен трудовой договор. При исчислении налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, в случае если их возмещение предусматривается трудовым или коллективным договором.

Что касается расходов на оплату труда специалиста (исполнителя) за выполненные им работы в рамках договора возмездного оказания услуг, то они возмещаются организацией (заказчиком) в размерах и порядке, предусмотренных указанным договором (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Следовательно, в случае если работа исполнителя имеет разъездной характер, стороны данного договора вправе предусмотреть возмещение дополнительных расходов исполнителя, связанных с разъездами. Такие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007