Организация, производящая сельскохозяйственную продукцию и применяющая общую систему налогообложения, осуществляет в 2007 г. операции по ввозу племенного крупного рогатого скота на таможенную территорию РФ. Признаются ли указанные операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 данной статьи, и с учетом ст. ст. 150 - 152 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Федеральным законом от 03.11.2006 N 180-ФЗ "О внесении изменения в Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и налогах", вступившим в силу с 8 декабря 2006 г., Федеральный закон 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" был дополнен ст. 26.1.

Данной статьей установлено, что с 1 января 2007 г., но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, по 31 декабря 2008 г. включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 части второй НК РФ.

Федеральным законом от 03.11.2006 N 177-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., п. 2 ст. 346.2 НК РФ был изложен в новой редакции.

В силу указанного пункта (в ред. Федерального закона N 177-ФЗ) в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Таким образом, с 1 января 2007 г., но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, по 31 декабря 2008 г. операции по ввозу на таможенную территорию племенного крупного рогатого скота освобождаются от обложения НДС, в случае если они осуществляются лицами, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При этом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, соответствующие требованиям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Это означает, что нормы ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона N 180-ФЗ) распространяются на указанных сельскохозяйственных товаропроизводителей вне зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют: специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или общую систему налогообложения.

В случае если организация этим требованиям не соответствует, осуществляемые ею операции по ввозу племенного крупного рогатого скота на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10% исходя из суммы таможенной стоимости племенного крупного рогатого скота и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 1 ст. 160 и пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007