Гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем, приобрел в 2006 г. складское помещение стоимостью 200 000 руб., а в 2007 г. собирается его продать за 300 000 руб. В каком порядке исчисляется налог на доходы физических лиц с доходов от продажи данного складского помещения?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с данной статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (абз. 2 данного подпункта).

Таким образом, физическое лицо обязано самостоятельно исполнять обязанности по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ с доходов, полученных им от продажи складского помещения, принадлежащего ему на праве собственности (пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ).

Учитывая, что указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 13%, а также то, что имущество находилось в собственности указанного гражданина менее трех лет, он вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на имущественный налоговый вычет в сумме 125 000 руб.

Сумма НДФЛ с дохода в сумме 300 000 руб. с учетом имущественного налогового вычета составляет 22 750 руб. ((300 000 руб. - 125 000 руб.) x 13%) (п. п. 1 и 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В случае если указанный гражданин имеет документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы по приобретению данного складского помещения в сумме 200 000 руб., он вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на эти расходы. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате, уменьшится до 13 000 руб. ((300 000 руб. - 200 000 руб.) x 13%) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

12.07.2007