Лицо, имеющее свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в декабре 2006 г. приобрело у имеющего свидетельство производителя прямогонный бензин и начислило и уплатило по нему в бюджет соответствующую сумму акциза, а в январе 2007 г. путем смешения произвело из указанного бензина автомобильный бензин АИ-80. Правомерно ли в связи с изменением с 01.01.2007 порядка обложения акцизами нефтепродуктов уменьшить сумму акциза, начисленную по АИ-80, на сумму акциза, уплаченную по приобретенному прямогонному бензину?

Ответ: В соответствии с действующей с 01.01.2007 редакцией п. 1 ст. 200 Налогового кодекса РФ при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по нефтепродуктам, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по ним в соответствии с положениями ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты в порядке, определенном в ст. 201 НК РФ.

Так, в соответствии с положениями п. 2 ст. 200 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) по операциям реализации подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья, вычетам подлежит сумма акциза, предъявленная продавцами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Пунктом 1 ст. 201 НК РФ (абз. 1) установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных нефтепродуктов (в которых в соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза выделяется отдельной строкой).

Кроме того, поскольку согласно абз. 2 п. 1 ст. 201 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, факт этой уплаты должен быть соответствующим образом подтвержден.

Таким образом, порядок применения налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 200 НК РФ, предусматривает подтверждение налогоплательщиком факта оплаты подакцизного сырья по выставленным ему продавцом - производителем этого сырья счетам-фактурам в сумме денежных средств, соответствующей стоимости указанного сырья с учетом акциза, выделенного в этих счетах-фактурах отдельной строкой.

В рассматриваемом случае налогоплательщик в 2007 г. использовал в качестве сырья для производства подакцизного товара (автомобильного бензина АИ-80) прямогонный бензин, приобретенный в 2006 г. (в период наличия у него свидетельства) у имеющего свидетельство производителя.

Вместе с тем, как следует из действовавших в 2006 г. положений пп. 1 п. 5 ст. 198 и пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ, сумма акциза, исчисленная в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ имеющим свидетельство производителем нефтепродуктов, при их реализации покупателю, имеющему свидетельство, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделялась и в стоимость реализуемых (передаваемых) нефтепродуктов не включалась.

Таким образом, в соответствии с действовавшем в 2006 г. порядком обложения акцизами нефтепродуктов имеющий свидетельство покупатель приобретал их у имеющего свидетельство продавца по цене без акциза, и, следовательно, установленных п. 1 ст. 201 НК РФ документов, необходимых для проведения ему налоговых вычетов этой суммы акциза, у него не имеется.

Налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком в бюджет по использованному для производства других подакцизных товаров подакцизному сырью (т. е. не при его приобретении или ввозе), п. 2 ст. 200 НК РФ не предусмотрены. При этом переходных положений по применению указанных налоговых вычетов в отношении нефтепродуктов, приобретенных (полученных) в 2006 г. и использованных в 2007 г. в качестве сырья для производства других подакцизных нефтепродуктов, в Федеральном законе от 26.07.2006 N 134-ФЗ также не имеется.

На основании изложенного у плательщика акциза, осуществившего в 2007 г. производство автомобильного бензина АИ-80 из прямогонного бензина, приобретенного им в 2006 г. у имеющего свидетельство производителя по цене без акциза, нет оснований для уменьшения суммы акциза, подлежащей уплате по указанному автомобильному бензину, на уплаченную им в бюджет сумму акциза, начисленную при получении им в 2006 г. прямогонного бензина.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.07.2007