Организация планирует создать электронное казино, которое будет осуществлять свою деятельность в сети Интернет посредством компьютерного сервера. Игровой зал у организации отсутствует. Вся информация будет размещена на базовом компьютере. Является ли деятельность электронного казино объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 364 НК РФ игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Пункт 1 ст. 366 НК РФ устанавливает, что объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

В Письме УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/5/69841 по вопросу об уплате налога на игорный бизнес при организации игр через интернет-казино отмечается, что обложение налогом на игорный бизнес предпринимательской деятельности, осуществляемой в области интернет-игр на деньги, должно производиться в установленном налоговым законодательством порядке.

Письмом Минфина России от 15.09.2005 N 03-06-05-07/28 по вопросу о налогообложении азартных игр, проводимых посредством отправки-приема SMS-сообщений, разъяснено, что при проведении азартных игр посредством отправки-приема SMS-сообщений, когда участники игры могут делать ставки денежными средствами, внося их через каналы связи, средства массовой информации, массовых коммуникаций, телерадиовещания и т. д., и принимают участие в игре путем отправки SMS-сообщений с определенными командами, а по результатам игры победитель получает приз денежными средствами, перечисляемыми организатором игры - владельцем аппаратно-программного комплекса на счет участника игры в платежной системе, отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, а также отсутствуют иные объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес.

В связи с этим азартные игры, проводимые посредством отправки-приема SMS-сообщений, не облагаются налогом на игорный бизнес. Следовательно, налогообложение предпринимательской деятельности в сфере проведения азартных игр путем отправки-приема SMS-сообщений осуществляется в общеустановленном порядке.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, деятельность электронного казино не облагается налогом на игорный бизнес.

При этом следует иметь в виду, что деятельность электронного казино связана с получением прибыли и поэтому облагается налогом на прибыль в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.07.2007