Может ли налогоплательщик оформить социальный налоговый вычет по НДФЛ на обучение ребенка, если договор был заключен с супругом и оплату производил он, но умер, не воспользовавшись вычетом?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

При этом в соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ закрепляет положение о том, что если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

Следовательно, право на социальный налоговый вычет на обучение ребенка по договору имеет лишь тот супруг, который оплатил обучение. В связи с этим налогоплательщик не может оформить социальный налоговый вычет на обучение ребенка, если договор был заключен с супругом и оплату производил он, но умер, не воспользовавшись вычетом.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.07.2007