Российская организация (заемщик) при перечислении процентов другой российской организации (заимодавцу) на основании п. 4 ст. 269 НК РФ произвела исчисление налога у источника выплаты по ставке 15%. Вправе ли российская организация - заимодавец рассматривать сумму недополученных процентов как прощение долга займополучателю и включать ее в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 июля 2007 г. N 20-12/067501

В ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии со ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 или 273 НК РФ.

Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, исчисляет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

В аналитическом учете на основании справок ответственного лица налогоплательщик, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

Следовательно, российская организация - заимодавец при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль обязана отразить ту сумму доходов в виде процентов по предоставленному другой российской организации займу, которая установлена условиями заключенного между ними договора займа.

В ст. 415 ГК РФ определено, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Согласно Письму ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@ права требования являются имущественными правами. Таким образом, прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав.

Кроме того, на основании Письма Минфина России от 06.04.2005 N 03-03-01-04/2/60 суммы начисленных, но реально неполученных процентов, которые подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 328 НК РФ, и которые в дальнейшем были прощены должнику (займополучателю), не подлежат восстановлению (принятию к уменьшению налоговой базы) для целей налогообложения прибыли.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

11.07.2007