Организация-генподрядчик в мае 2007 г. получила от заказчика предоплату в счет предстоящего выполнения работ. В этом же месяце генподрядчик заключил с субподрядчиком договор на выполнение работ заказчику. В июле 2007 г. субподрядчик сдал работы генподрядчику, стороны подписали акт выполненных работ. В августе 2007 г. генподрядчик сдал работы заказчику. Когда генподрядчик вправе принять к вычету НДС по полученному авансу?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях обложения НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемом случае генподрядчик в мае 2007 г. получил от заказчика предоплату. Учитывая положения ст. 167 НК РФ, при получении аванса генподрядчик должен исчислить НДС.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В рассматриваемом случае генподрядчик фактически выполнил работы в августе 2007 г. (сдал работы заказчику). Поэтому именно в августе он вправе принять к вычету сумму НДС по авансу. При этом факт выполнения работ субподрядчиком и сдачи результатов генподрядчику для применения вычетов по авансу значения не имеет, поскольку не субподрядчик получил аванс от заказчика и не заказчик заключил договор с ним.

С. В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

09.07.2007