Организация в июне 2007 г. реализовала долю в уставном капитале дочерней организации за 80 000 руб. В этом же месяце организация уступила другой организации денежное требование к покупателю доли в уставном капитале за 85 000 руб. Надо ли организации начислять НДС при уступке права требования, учитывая, что операции по реализации долей в уставном капитале не облагаются названным налогом?

Ответ: Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

При этом ст. 149 НК РФ не говорит о том, что рассмотренная в вопросе операция уступки подлежит освобождению от налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Иными словами, порядок определения налоговой базы в соответствии со ст. 155 НК РФ предусмотрен только для уступки требований, возникших из операций, подлежащих обложению НДС.

Таким образом, можно сделать вывод, что в изложенной ситуации организация не должна исчислять НДС при уступке.

Однако указанная точка зрения достаточно спорная по следующим основаниям.

Статья 155 НК РФ четко говорит, что требование должно возникнуть из договора реализации товаров, работ или услуг.

В целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При этом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

То есть налоговое законодательство, исключая имущественные права, фактически сужает в целях налогообложения понятие имущества.

Поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом организации, соответственно, операции по реализации долей в уставном капитале - это реализация имущественного права.

Таким образом, можно сделать вывод, что п. 1 ст. 155 НК РФ в части ссылки на ст. 149 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменим.

Учитывая изложенное, при уступке требований, возникших из договора реализации имущественных прав, организации следует исчислить НДС.

Кроме того, как следует из вопроса, требование было реализовано за большую стоимость, что лишний раз дает повод усомниться в правомерности позиции об отсутствии необходимости исчислять НДС.

О. С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

09.07.2007