Организация (торговая сеть) проводит широкую маркетинговую политику. Согласно ей при покупке покупателем товаров на сумму более 20 тыс. руб. ему вручается именной подарочный сертификат на сумму 3500 руб. По сертификату покупатель может в любой момент прийти в магазин и оформить любую покупку на сумму сертификата. Надо ли организации представлять в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ на каждое физическое лицо, получившее сертификат?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемом случае физическое лицо получило от организации подарочный сертификат стоимостью 3500 руб.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) подарки, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб.

Соответственно, в изложенной ситуации у физического лица при получении подарочного сертификата не возникает налоговой базы по НДФЛ.

Относительно обязанности представления справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) следует отметить.

Указанную справку согласно п. 2 ст. 230 НК РФ представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговые агенты.

При этом является или нет организация налоговым агентом, в данном случае можно определить, проанализировав ст. ст. 24, 226 и 228 НК РФ.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Как следует из анализа п. 2 ст. 226 НК РФ, не будут являться налоговыми агентами организации, от которых физическое лицо получает доходы, указанные в ст. 228 НК РФ.

Такой вид дохода, как подарки (подарочный сертификат), в ст. 228 НК РФ не предусмотрен, соответственно, организация согласно ст. ст. 24, 226 и 230 НК РФ является налоговым агентом, обязанным представить по месту своего учета сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

При этом указанные сведения представляются независимо от стоимости выданных подарков (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2005 N 21-11/7016).

С. В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

09.07.2007