Организация в мае 2007 г. купила партию товара. В июле 2007 г. вследствие низкого спроса покупателей товар был возвращен поставщику. В случае возврата можно ли исчислить НДС как при реализации либо, исправив ранее полученный счет-фактуру, восстановить принятый к вычету налог в части возвращенного товара?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС.

В рассматриваемом случае организация возвращает своему поставщику товар. Указанный возврат в целях налогообложения следует рассматривать как обратную реализацию товара (п. 1 ст. 39 НК РФ), где покупатель становится продавцом товара. Соответственно, у организации на момент возврата возникает обязанность исчислить НДС и выставить счет-фактуру согласно п. 3 ст. 168 НК РФ.

Аналогичную позицию занимает и Минфин России в Письмах от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29 и др.

Кроме того, данная позиция подтверждается и п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

В соответствии с названным пунктом Правил в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Что касается мнения о возможности восстановления НДС в части возвращенного товара и исправления счета-фактуры, то здесь отметим следующее.

Случаи восстановления НДС четко прописаны в ст. 170 НК РФ.

В частности, налог не подлежит вычету в случае дальнейшего использования товаров в операциях, не подлежащих обложению НДС (п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ). В изложенной ситуации очевидно, что товары не будут использоваться в таких операциях, поэтому, на первый взгляд, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС в части возвращаемого товара.

Однако в такой ситуации организация столкнется с рядом проблем.

Как следует из вопроса, планируется вносить изменения в ранее выданный счет-фактуру в части возвращаемого товара.

Согласно п. 7 Правил при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Иными словами, в книге покупок за май 2007 г. (период приобретения товара и регистрации счета-фактуры) изменится в сторону уменьшения сумма НДС. Соответственно, уменьшится сумма НДС, которую организация вправе была принять к вычету в мае 2007 г. (п. 1 ст. 172 НК РФ), и у организации, возможно, возникнет недоимка, что приведет к необходимости доплаты не только НДС, но и соответствующего размера пени согласно ст. 75 НК РФ.

Поэтому советуем не восстанавливать НДС в такой ситуации и не вносить изменения в счет-фактуру, а исчислить НДС как при обычной реализации товара.

С. В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

09.07.2007