ООО не представило декларацию по налогу на прибыль в срок. По результатам камеральной проверки ООО привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. При этом сумма штрафа увеличена на 100%, так как ООО уже привлекалось в течение года к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ. Будут ли приняты во внимание судом обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, определены в ст. 112 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Однако при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 119 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

В п. 1 ст. 112 НК РФ установлен открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, и, соответственно, именно суд или налоговый орган может отнести представленные доказательства к доказательствам обстоятельств, смягчающих ответственность (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Необходимо отметить, что при этом НК РФ не ставит возможность уменьшения размера штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства в зависимость от наличия отягчающих ответственность обстоятельств.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации, организация вправе представить доказательства, подтверждающие обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а суд вправе определить, принимать либо не принимать во внимание указанные обстоятельства по своему убеждению на основе всесторонней, полной и объективной оценки представленных в дело документов (доказательств).

Указанный вывод подтверждается также и арбитражной практикой в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А38-3216-17/288-2006.

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

06.07.2007