Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) получило в оперативное управление объекты недвижимости. С какого момента необходимо включать стоимость указанных основных средств в налоговую базу по налогу на имущество организаций, если после получения по акту приемки-передачи ФГУП не зарегистрировало в установленном порядке право оперативного управления на полученные объекты недвижимости?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из вышеизложенного, объектом налогообложения по налогу на имущество являются объекты основных средств, учитываемые на балансе организации.

При этом актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01).

Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

При этом в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, указано, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Исходя из вышеизложенного, объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств и являются объектами налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ в случае, если по указанным основным средствам оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, недвижимость фактически используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Таким образом, в рассматриваемом случае объект недвижимости подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество в момент передачи документов на государственную регистрацию прав на оперативное управление.

При этом арбитражные суды не поддерживают налогоплательщиков в случае несвоевременной регистрации права оперативного управления на объекты недвижимости и указывают, что отсутствие государственной регистрации права на фактически используемое налогоплательщиком в производственной деятельности недвижимое имущество законодательством о бухгалтерском учете не установлено в качестве обязательного условия для отражения такого имущества в бухгалтерском учете в качестве основных средств (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2004 N Ф03-А04/04-2/2268; ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2006 N А33-12413/05-Ф02-6862/05-С1; ФАС Уральского округа от 20.09.2006 N Ф09-8384/06-С7 по делу N А60-4983/06; ФАС Центрального округа от 06.07.2006 по делу N А14-24194-2005/969/10; ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-3365/2006(23141-А27-40)).

Г. А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

06.07.2007