Применяются ли положения п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации, если одной из сторон, участвующих в товарообменных операциях или зачете взаимных требований, является организация, не признаваемая плательщиком НДС в связи с применением специальных налоговых режимов?

Ответ: С 1 января 2007 г. согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. При этом исключений для покупателей, не признаваемых плательщиками налога на добавленную стоимость, нормами гл. 21 Кодекса не установлено.

Таким образом, при осуществлении товарообменных операций или зачете взаимных требований покупателю, не являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением специальных налоговых режимов, предусмотренных гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 Кодекса. В случае если плательщиком налога на добавленную стоимость не признается продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав), то норма об уплате покупателем сумм налога на основании отдельного платежного поручения на перечисление денежных средств не применяется, поскольку такие продавцы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) к оплате покупателям налог на добавленную стоимость не предъявляют.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.07.2007