Налогоплательщик осуществляет операции, не подлежащие обложению НДС (реализацию лома и отходов черных и цветных металлов, поименованную в пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ). По соображениям экономической целесообразности налогоплательщик посчитал необходимым отказаться от освобождения указанных операций от обложения НДС в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ. Налогоплательщик представил соответствующее заявление в налоговый орган, но в нарушение срока, установленного абз. 1 п. 5 ст. 149 НК РФ (срок просрочки составил один день), на основании чего налоговый орган направил налогоплательщику письмо о невозможности отказа от освобождения от обложения НДС по указанным операциям, а также привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Анализ вышеизложенных норм позволяет сделать вывод о том, что нарушение срока представления налогоплательщиком заявления об отказе от освобождения от обложения НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ, является основанием для направления налогоплательщику письма о невозможности отказа налогоплательщика от освобождения от обложения НДС. При этом незначительность нарушения срока представления соответствующего заявления (один день) не влияет на принятие налоговым органом соответствующего решения.

В то же время в части привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ необходимо указать на следующее.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ наступает только за непредставление в налоговый орган документов и (или) иных сведений, которые налогоплательщик обязан представить в силу требований НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах. Заявление, предусмотренное п. 5 ст. 149 НК РФ, к таким документам не относится, так как отказ от освобождения операций от обложения НДС право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

05.07.2007