Организация обязала работников в рабочее время в интересах организации носить форменную одежду. Соответствующие положения были закреплены дополнительными соглашениями к имеющимся трудовым договорам. При этом одежда в собственность работников не передавалась. Правомерно ли в данном случае учитывать в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, стоимость форменной одежды работников организации?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Так, п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
В Письме от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99 Минфин России указал, что отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке или косынке или жилете.
Минфин России в Письме от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 разъяснил, что положения п. 5 ст. 255 НК РФ применяются, в случае если форменная одежда передается работнику в собственность. Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее в Письмах от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203, от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51.
Исходя из вышеизложенного, стоимость форменной одежды учитывается в целях налогообложения прибыли, в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение такой одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре и только если форменная одежда передается в собственность работника.
Судебная практика по данному вопросу придерживается подхода, согласно которому затраты, связанные со стоимостью форменной одежды работников, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в случае их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3, ФАС Московского округа от 05.03.2005, 04.03.2005 N КА-А41/1387-05, ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).
Таким образом, в данном случае стоимость форменной одежды работников организации учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, неправомерно. Правомерность иной позиции налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
05.07.2007