1. Прерывает ли выезд физлица из РФ течение срока, необходимого для признания его налоговым резидентом РФ по НДФЛ? 2. Применяется ли новый порядок определения налогового резидентства к правоотношениям, возникшим в 2006 г.? 3. Считается ли иностранный гражданин налоговым резидентом РФ в случае окончательного отъезда из РФ до достижения 183 дней нахождения в РФ в календарном году, когда НДФЛ с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался по ставке 13% с учетом предшествующего 12-месячного периода? Следует ли в данной ситуации руководствоваться критериями отнесения физических лиц к резидентам того или иного государства, предусматриваемыми в соглашениях об избежании двойного налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 июля 2007 г. N 03-04-06-01/210

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения статуса физического лица - налогового резидента Российской Федерации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. С 1 января 2007 г. вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ), предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при установлении налогового статуса физического лица в данной статье Кодекса используется критерий "фактического нахождения" в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных в п. 2 ст. 207 Кодекса, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам 12-месячный период не прерывается.

2. Пунктом 5 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ установлено, что положения Кодекса в редакции данного Федерального закона применяются к правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г.

Возникновение правоотношения по поводу установления факта наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по исчислению и уплате налога с полученных им доходов в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, предусмотренные в п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса условия для признания физического лица налоговым резидентом применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2006 г. При этом в отношении таких доходов может учитываться 12-месячный период, начавшийся в 2006 г.

3. Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.

Если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, установление соответствия физического лица понятию "налоговый резидент" осуществляется налоговым агентом на дату выплаты дохода с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода, соответствующего непрерывному 12-месячному периоду.

Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из Российской Федерации до достижения 183 дней нахождения в Российской Федерации в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13 процентов, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30 процентов.

Критерии отнесения физических лиц к резидентам того или иного договаривающегося государства, предусматриваемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения, используются только для целей применения соответствующего соглашения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.07.2007