Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), оплату приобретенного в декабре 2005 г. помещения осуществляет частями (в рассрочку). Окончательная оплата введенного в эксплуатацию в январе 2006 г. помещения будет произведена в декабре 2007 г. Документы на регистрацию права собственности на помещение поданы организацией в декабре 2005 г. В каком налоговом (отчетном) периоде организация вправе учесть расходы на приобретение помещения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ такие расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с российским законодательством, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Как указано в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

На наш взгляд, из положений пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не следует, что для возникновения права на учет анализируемых расходов основное средства должно быть оплачено налогоплательщиком его поставщику полностью. Поэтому считаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе учитывать при исчислении единого налога расходы на приобретение помещения, оплата за которое перечисляется его поставщику частями, начиная с января 2006 г. в размере фактически уплаченной продавцу стоимости помещения в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями.

На отсутствие необходимости дожидаться полной оплаты основного средства для учета в расходах обращал внимание и Минфин России в Письме от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129.

Однако в других письмах финансовое ведомство все-таки указало, что в случае приобретения основных средств в рассрочку учесть в расходах стоимость приобретения можно только после его окончательной оплаты (см., например, Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-11-04/2/85, от 29.01.2007 N 03-11-04/2/22, от 04.04.2007 N 03-11-04/2/89, от 25.05.2007 N 03-11-04/2/140).

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Считаем, что налогоплательщику стоит принять решение самостоятельно с учетом вышеизложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007