Организация А, определявшая до 01.01.2006 налоговую базу по НДС "по оплате", в 2005 г. приобрела у организации Б товар и реализовала его организации С. Организация С не перечислила оплату организации А. В свою очередь организация А не оплатила стоимость товара организации Б. В 2007 г. организация А уступает организации Б право требования долга организации С. Как в 2007 г. облагается НДС операция по уступке права требования долга и как организациям А и Б произвести зачет сумм НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация А уступает право требования долга организации Б. При этом полагаем, что обязательство организации Б по оплате уступленного права требования долга погашается в налоговом периоде такой уступки зачетом встречного однородного требования (обязательства организации А перед организацией Б по оплате приобретенного в 2005 г. товара).

Так, согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Далее заметим, что с 01.01.2007 порядок исчисления НДС в отношении операций по уступке права требования долга, возникшего из договора реализации товаров (работ, услуг), не изменился.

Согласно п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Из указанных положений НК РФ следует, что первоначальный кредитор (организация А) при уступке денежного требования НДС не начисляет, поскольку сумма НДС по реализованным товарам (работам, услугам) уже исчислена и уплачена в бюджет (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации организацией А в 2007 г. уступается право требования долга, принадлежащее на основании обязательства, возникшего в 2005 г. Поскольку организация А в 2005 г. определяла налоговую базу по НДС "по оплате", то на основании положений п. п. 2 - 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) организация А в отношении операции по реализации отгруженного организации С в 2005 г. товара обязана исчислить НДС в периоде уступки права требования долга организации Б и проведения зачета и, соответственно, уплатить в бюджет.

Пунктом 4 ст. 168 НК РФ, в частности, установлено, что при проведении зачетов взаимных требований стороны обязаны уплатить друг другу предъявляемые ими суммы НДС на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Однако, как указано выше, при уступке права требования долга самостоятельный объект налогообложения по НДС у первоначального кредитора не возникает.

Следовательно, при проведении зачета обязательств сторон А и Б (по оплате приобретенного товара и по оплате приобретенного права требования долга) обязанность по перечислению соответствующих сумм НДС "живыми деньгами" возникает только у организации А. Иными словами, при проведении анализируемого зачета организация А обязана оплатить на основании платежного поручения суммы НДС, предъявленные ей организацией Б в отношении реализованных в 2005 г. товаров.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007