Индивидуальный предприниматель арендовал паропровод у муниципального образования. Арендная плата согласно договору равна 0,5% от стоимости полученной арендатором за квартал тепловой энергии в паре. Также в договоре указано, что арендатор уплачивает НДС в размере 18%. Как правильно исчислить НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Договор аренды был заключен с администрацией муниципального образования, действующей в качестве распорядителя имущества муниципального образования, составляющего его казну (п. 3 ст. 215 Гражданского кодекса РФ, ч. 1 ст. 51 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"). В таком случае содержащееся в договоре аренды условие о начислении к цене договора (без НДС) налога по ставке 18% равносильно указанию в договоре суммы НДС. В соответствии с п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация услуг по предоставлению имущества в аренду облагается по ставке 18%. Именно по этой ставке арендатор должен начислить НДС на сумму арендной платы (без НДС), чтобы определить общую сумму арендной платы с НДС. Затем из общей суммы арендной платы с учетом НДС арендатор должен удержать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, применив расчетную ставку 18/118 (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Аналогичные по сути выводы приводятся в Постановлениях ФАС Московского округа от 06.09.2006, 11.09.2006 N КА-А40/8312-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2004 N А19-12498/03-18-Ф02-1884/04-С1, Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2006, 18.05.2006 по делу N А41-К2-19178/05.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007