Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, строит офисное здание. В ходе строительных работ в этом здании были установлены сплит-системы и приобретены переносные радиаторы для отопления. В каком порядке следует принять к учету сплит-системы и радиаторы: включить в первоначальную стоимость здания или принять к учету как отдельные объекты? Как учесть расходы на их приобретение при исчислении НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 24 Порядка к основным средствам индивидуального предпринимателя относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость объектов основных средств, созданных самим предпринимателем, для целей осуществления предпринимательской деятельности определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций).

Пунктом 26 Порядка установлено, что единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

По нашему мнению, переносные радиаторы следует рассматривать как отдельные конструктивно-обособленные предметы, а сплит-систему - как обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (наружных и внутренних блоков кондиционера), не представляющих единого целого со строящимся зданием.

Учитывая изложенное, считаем, что указанные основные средства (здание, сплит-система, переносные радиаторы) подлежат учету как отдельные единицы учета основных средств. Иными словами, стоимость переносных радиаторов и сплит-систем не подлежит включению в стоимость строящегося индивидуальным предпринимателем здания.

Соответственно, если переносные радиаторы и сплит-системы признаются амортизируемым имуществом (п. 30 Порядка, п. 1 ст. 256 НК РФ), то их стоимость погашается путем начисления амортизации, которая учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период (пп. 4 п. 15 Порядка). При этом начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (п. 41 Порядка).

Если же переносные радиаторы и сплит-системы не признаются амортизируемым имуществом, то расходы на их приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в использование (пп. 2 п. 17 Порядка, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в состав прочих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью (в частности, в расходы по обеспечению нормальных условий труда) (пп. 5 п. 47 Порядка, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом отметим, что право на применение профессионального налогового вычета в виде расходов на приобретение указанных основных средств возникает у индивидуального предпринимателя, если такие расходы непосредственно связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (п. 15 Порядка, п. 1 ст. 221 НК РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007