Иностранная организация оказывает российской организации услуги по перевозке ввозимых на территорию РФ товаров. Российская организация за счет собственных средств уплачивает НДС в бюджет как налоговый агент. Вправе ли она учесть уплаченную в бюджет сумму НДС в расходах при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Из анализа положений п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ следует, что у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС только в случае, если на территории Российской Федерации ею приобретаются у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Следовательно, для решения вопроса о том, обязан налогоплательщик или нет исполнять функции налогового агента, необходимо определить, является ли местом реализации иностранной организацией услуг по перевозке территория Российской Федерации.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке признается территория РФ, если они оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

На основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), которые не перечислены в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория РФ не признается.

Таким образом, реализация услуг по перевозке ввозимых на территорию РФ (импортируемых) товаров, осуществляемой иностранной организацией, объектом налогообложения по НДС не признается (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такое же мнение высказано Минфином России (см. Письмо от 24.05.2006 N 03-04-08/108).

Учитывая вышеизложенное, обязанность по уплате в бюджет НДС у российской организации в качестве налогового агента отсутствует. В таком случае следует признать, что организацией ошибочно уплачен НДС в бюджет.

Поэтому считаем, что организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по уплате в бюджет сумм НДС, поскольку такие расходы необоснованны, т. е. не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При этом отметим, что ошибочно уплаченная сумма НДС может быть возвращена налогоплательщику либо зачтена в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 14 ст. 78 НК РФ).

В случае если ошибочно уплаченная сумма НДС отражена организацией в налоговой декларации по НДС, то налогоплательщику следует подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007