Китайская организация оказывает российской организации услуги по предоставлению персонала для осуществления работ на территории КНР. Возникает ли у российской организации при оплате указанных услуг обязанность удержать и уплатить в бюджет НДС?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является, в частности, реализация услуг на территории РФ.

Из анализа положений п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ следует, что у российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС только в случае, если на территории Российской Федерации ею приобретаются у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Следовательно, для решения вопроса о том, обязана российская организация или нет исполнять функции налогового агента, необходимо определить, является ли местом реализации китайской организацией услуг территория Российской Федерации.

В силу положений абз. 1, абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги по предоставлению персонала считаются оказанными на территории РФ в случае, когда их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и предоставленный персонал работает в месте деятельности покупателя услуг.

В рассматриваемой ситуации местом осуществления деятельности покупателя услуг (российской организации) признается территория РФ (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), в то время как персонал китайской организации занят на территории Китайской Народной Республики, то есть вне места деятельности покупателя услуг.

Учитывая вышеизложенное, в описанном случае местом оказания услуг территория РФ не признается. Следовательно, услуги по предоставлению персонала, оказанные китайской организацией, не облагаются НДС. А у российской организации, в свою очередь, не возникает обязанностей по исполнению функций налогового агента.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007