Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН ("доходы минус расходы"), в 2005 г. был приобретен склад. Склад использовался в предпринимательской деятельности, а расходы на его приобретение были учтены в 2005 г. при исчислении единого налога. В 2007 г. налогоплательщиком как физическим лицом склад был продан. Возникает ли в этом случае облагаемый единым налогом доход или же доход от реализации склада облагается НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ при применении системы налогообложения, установленной гл. 26.2 НК РФ (далее - УСН), налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Из указанных положений НК РФ можно сделать вывод, что физическое лицо является плательщиком единого налога по УСН лишь в отношении операций, осуществляемых в рамках его предпринимательской деятельности. Следовательно, доход, полученный вне предпринимательской деятельности, является доходом физического лица, а не индивидуального предпринимателя - налогоплательщика, применяющего УСН.

Среди судебных инстанций и контролирующих органов нет единого мнения относительно критериев разделения доходов, относимых к предпринимательской деятельности, и доходов от операций, производимых физическими лицами вне связи с такой деятельностью.

По мнению налоговых органов, приведенному в Письме УМНС России по г. Москве от 29.09.2001 N 09-11/44475, сделку по продаже имущества, принадлежащего на праве собственности гражданину, нельзя рассматривать как часть осуществляемой им предпринимательской деятельности, если она носит разовый характер.

В ряде случаев позиция об отсутствии в таком случае дохода, полученного в результате предпринимательской деятельности, поддерживалась судами (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2004 N А11-8663а/2003-К2-Е-3645, ФАС Московского округа от 22.12.2005 N КА-А41/12570-05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А19-25410/05-45-Ф02-999/06-С1).

В то же время Минфин России придерживается противоположной позиции, согласно которой основанием к признанию полученных от продажи недвижимости денежных средств в качестве доходов от предпринимательской деятельности может служить использование этих средств в такой деятельности (см. Письмо от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140).

Поскольку в рассматриваемой ситуации склад использовался в предпринимательской деятельности физического лица (включен в состав основных средств и расходы на его приобретение были учтены при исчислении единого налога), то в случае применения последней позиции индивидуальному предпринимателю выручку от реализации склада следует учесть в составе доходов от предпринимательской деятельности (по УСН) и, соответственно, не облагать НДФЛ (п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15, п. 24 ст. 217 НК РФ).

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. И даже среди контролирующих органов нет единого подхода к квалификации дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от продажи имущества. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение по вопросу самостоятельно с учетом изложенной информации.

При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Обращаем также внимание на то, что при продаже склада у плательщика единого налога возникает обязанность пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основным средством с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007