ООО зарегистрировано в октябре 2006 г. Уставный капитал ООО всеми участниками (физическими лицами) полностью не оплачен. В марте 2007 г. решено изменить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей участников до минимального размера фактически оплаченной участниками доли. Участникам, оплатившим доли сверх уменьшенной номинальной стоимости, возникшая разница будет возвращена. Облагаются ли указанные выплаты НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признается доход (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, полученный участникам при уменьшении уставного капитала доход облагается НДФЛ, поскольку такого рода доходы не перечислены в ст. 217 НК РФ (см. Письма от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109, от 01.12.2006 N 03-05-01-04/324).

Кроме того, в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/144 указано, что положениями гл. 23 НК РФ не установлена норма, позволяющая уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов.

Однако, на наш взгляд, указанные выплаты не подлежат обложению НДФЛ по следующим основаниям.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. И учитывается она в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В рассматриваемом случае уменьшается номинальная стоимость доли каждого участника общества и физическому лицу возвращается часть его первоначального взноса, которую он внес в уставный капитал ООО. Иными словами, по сути уменьшаются (корректируются) расходы физического лица на приобретение имущественного права (доли в уставном капитале). Следовательно, никакой экономической выгоды в результате такого возврата денежных средств у физического лица не возникает.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. В связи с этим налогоплательщику следует принять самостоятельное решение, учитывая изложенное выше.

При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007