Китайская организация, не имеющая на территории России постоянного представительства, оказывает российской организации услуги по предоставлению персонала для упаковывания продукции на производственном предприятии в КНР. Обязана ли российская организация удерживать из дохода китайской организации сумму налога на прибыль, если такие доходы прямо не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно пп. 3 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной организации будут лишь доходы, перечисленные в ст. 309 НК РФ.

Однако перечень доходов, указанный в данной статье, не является закрытым (см. пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации)). Поэтому является неверным вывод о том, что налогом на прибыль не должны облагаться выплачиваемые иностранным контрагентам отдельные виды доходов на том основании, что они прямо не поименованы в ст. 309 НК РФ.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 309 НК РФ к числу учитываемых доходов относятся только доходы, полученные от источников в РФ. По мнению налоговых органов, не являются доходами от источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ доходы иностранной организации за работы (услуги), выполненные (оказанные) не на территории РФ (абз. 3 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.11.2006 N 19-11/103094). С учетом п. 2 ст. 42 НК РФ такой вывод налоговых органов следует признать правильным.

Таким образом, поскольку китайская компания не ведет предпринимательской деятельности в РФ, а получаемые ею доходы не признаются полученными от источников в РФ, то в рассматриваемой ситуации выплачиваемые по договору о предоставлении персонала суммы налогом на прибыль не облагаются.

А. В.Разгильдеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2007