О правомерности уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, осуществляющей за счет средств федерального бюджета научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и выплачивающей заработную плату сотрудникам за счет средств целевого финансирования

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 июня 2007 г. N 03-11-04/2/171

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает следующее.

Как усматривается из представленного письма, организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. Осуществляет за счет средств федерального бюджета научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, наряду с выполнением данных работ получает доходы от выполнения иной деятельности. Выплата зарплаты сотрудникам осуществляется за счет средств целевого финансирования.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, на основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не является плательщиком единого социального налога, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пункт 3 ст. 236 не применяется к выплатам в пользу физических лиц, осуществляемым за счет средств целевого финансирования (ст. 251 Кодекса).

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, заработную плату сотрудникам выплачивает из средств целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются единым социальным налогом, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 3 ст. 346.21 Кодекса сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

При этом объект обложения страховыми взносами и база для их исчисления определяются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, с учетом положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Кодекса.

Учитывая изложенное, налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.06.2007