Российская организация заключила договоры с западными партнерами (США, Франция) на предоставление ими информационных услуг. Подлежат ли обложению налогом на прибыль в РФ доходы, выплачиваемые иностранным организациям? Должны ли данные иностранные организации представлять документы, подтверждающие их постоянное местопребывание в РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N 20-12/60199
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
При этом согласно ст. 247, п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ подлежат только те виды доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
В то же время п. 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат.
Следовательно, доходы, выплачиваемые российской организацией своим иностранным партнерам (резидентам Франции и США) за оказанные ими информационные услуги (если получение этих доходов не связано с деятельностью таких иностранных организаций через постоянное представительство в РФ), не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.
В этом случае представление иностранными организациями документов, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ и подтверждающих их постоянное местопребывание на территории иностранных государств, резидентами которых они являются и с которыми РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не требуется.
Если иностранная организация выполняет работы (оказывает услуги) исключительно вне территории РФ, то в соответствии с гл. 25 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ (оказания таких услуг), не являются доходами от источников в РФ. Следовательно, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Кроме того, форма и порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которым у РФ заключены соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения, разъяснены в п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
И. о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О. М.СПИЦЫНА
25.06.2007