Индивидуальный предприниматель, осуществлявший деятельность без привлечения наемных работников и применявший общий режим налогообложения, подал заявление в регистрирующий орган о госрегистрации прекращения им данной деятельности. Следует ли ему представлять налоговые декларации в случае отсутствия задолженности по налогам и сборам? Если да, то предусматривается ли ответственность в отношении указанного лица в случае их непредставления?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ, и документа об уплате государственной пошлины.

Форма N Р26001 "Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности" (Приложение N 20) утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.

Согласно п. 9 ст. 22.3 названного Федерального закона государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 10 и 11 данной статьи.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ установлено, что исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ (п. 5 ст. 227 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода плательщики НДФЛ обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Кроме того, согласно п. 8 ст. 244 НК РФ в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, до конца налогового периода плательщики ЕСН обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, прекративший свою деятельность до конца календарного года, обязан представить налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН в пятидневный срок, исчисляемый со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении этой деятельности. Указанные налоговые декларации представляются за период с 1 января соответствующего календарного года по день подачи указанного заявления включительно (п. 3 ст. 229 и п. 8 ст. 244 НК РФ).

Что касается представления налоговых деклараций по остальным налогам, плательщиком которых он является, то обязанность их представления индивидуальным предпринимателем, утратившим свой статус до окончания налогового периода, НК РФ не установлена.

В случае отсутствия задолженности по налогам и сборам непредставление индивидуальным предпринимателем в установленный срок в налоговый орган налоговых деклараций, предусмотренных п. 3 ст. 229 и п. 8 ст. 244 НК РФ, влечет взыскание штрафа в сумме 100 руб. (50 руб. x 2) на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что указанный индивидуальный предприниматель вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по всем налогам, плательщиком которых он является, в порядке, установленном п. 2 ст. 80 НК РФ, в случае если он не осуществлял операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имел по этим налогам объектов налогообложения.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007