Организация выплатила в 2006 г. восьми своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, материальную помощь в сумме 15 000 руб. каждому и удержала с этих сумм налог на доходы физических лиц. Других выплат данным лицам не производилось. Предусматривается ли ответственность в отношении указанной организации в случае непредставления в налоговый орган сведений об указанных выплатах?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.

Из положений п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у этих лиц и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, организация, производящая своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, выплаты в виде материальной помощи, должна исполнять обязанности налогового агента по исчислению и удержанию сумм НДФЛ. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составляет 1430 руб. ((15 000 руб. - 4000 руб.) x 13% / 100%) (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 224 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, указанная организация обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения об этих доходах и суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля 2007 г. по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Непредставление в налоговый орган указанных сведений влечет применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, а именно взыскание штрафа в сумме 400 руб. (50 руб. x 8).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007