Организация, применявшая в 2006 г. общую систему налогообложения и использовавшая при исчислении налога на прибыль организаций метод начислений, с 1 января 2007 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. В каком порядке ей следует учитывать остаток недоиспользованных денежных средств резерва под предстоящие ремонты основных средств?

Ответ: Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, регламентируется ст. ст. 260 и 324 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 324 НК РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным данным пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

В силу п. 7 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

Из норм п. 7 ст. 250 НК РФ следует, что в случае, если у организации остаются неизрасходованные суммы резерва под предстоящие ремонты основных средств в конце года, то они включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. Указанные доходы признаются в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывает расходы на ремонт основных средств в соответствии с нормами пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы, указанные в данном подпункте, применительно к порядку, предусмотренному ст. 260 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций, не принимаются (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, она не вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом обязанность по восстановлению сумм недоиспользованного резерва, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2006 г., путем их включения в состав внереализационных доходов за 2006 г. возникает у организации независимо от факта перехода с общей системы налогообложения на вышеуказанный специальный налоговый режим (п. 7 ст. 250 НК РФ). Аналогичный порядок предусматривается и в отношении сумм недоиспользованного резерва по сомнительным долгам и резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007