Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, является получателем денежных средств от организации по договору займа, выданных в рублях под 3% годовых. Признается ли он плательщиком НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в случае если они предназначены для личных нужд? На дату их получения ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляла 11% годовых

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 указанной статьи, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобождается от обязанности по уплате НДФЛ только в отношении доходов, полученных им от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Учитывая, что заемные денежные средства предназначены для использования в личных целях и не связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности, при погашении данного займа у индивидуального предпринимателя (заемщика) возникает доход в виде материальной выгоды, признаваемый объектом налогообложения по НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При этом обложению НДФЛ по ставке 35% подлежит превышение суммы процентов за пользование заемными денежными средствами, исчисленной по ставке 8,25% годовых (11% x 3/4), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по ставке 3% годовых (п. 2 ст. 224 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет налог с указанного дохода на дату его получения, т. е. на день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже одного раза в год (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Уплата налога производится на основании налоговой декларации, представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту учета налогоплательщика (п. 1 ст. 229, п. 3 ст. 80 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007