Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению легковых автомобилей на платных стоянках, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Признается ли она плательщиком НДС в отношении строительных работ для собственного потребления, связанных с увеличением площади платной стоянки, в случае если они выполнены только силами подрядной организации?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно абз. 3 п. 4 данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Для целей гл. 26.3 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

При определении понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определением, приведенным в п. 22 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организаций", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69, поскольку в НК РФ такое понятие отсутствует (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Из положений указанного пункта следует, что к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению легковых автомобилей на платных стоянках и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, не признается плательщиком НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, осуществляемых в рамках указанной предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, освобождение от уплаты НДС на операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления не распространяется.

Указанные операции признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. При определении налоговой базы по данным операциям учитываются все фактически произведенные налогоплательщиком расходы на выполнение указанных работ (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся работы, выполненные хозяйственным способом, а именно работы, выполненные собственными силами, а также работы, выполненные с привлечением подрядных организаций по собственному строительству (п. 22 вышеназванного Порядка).

Учитывая, что строительно-монтажные работы, выполненные только силами подрядной организации, не признаются работами, выполненными хозяйственным способом, а следовательно, и работами, выполненными для собственного потребления, операции по осуществлению строительно-монтажных работ, выполненных только силами подрядной организации, объектом налогообложения по НДС не признаются.

В связи с изложенным указанная организация не признается плательщиком НДС в отношении строительных работ для собственного потребления, связанных с увеличением площади платной стоянки, выполненных только силами подрядной организации.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007