Российская организация осуществила ввоз оборудования в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления на таможенную территорию РФ. Подлежат ли вычету суммы НДС, уплаченные при его ввозе, в случае если указанное оборудование предназначено для передачи на безвозмездной основе муниципальному унитарному предприятию?

Ответ: В соответствии со ст. 163 Таможенного кодекса РФ под выпуском для внутреннего потребления понимается таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 164 ТК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

В целях гл. 21 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 данной статьи).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 151 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ при их выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме.

В силу п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 данной статьи, и с учетом ст. ст. 150 - 152 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, операции по ввозу российской организацией оборудования в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Такие операции подлежат налогообложению по ставке 18% исходя из суммы таможенной стоимости оборудования и таможенной пошлины, уплаченной таможенным органам (п. 1 ст. 160 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Указанные суммы подлежат вычету только при условии приобретения оборудования для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования, в случае если оно предназначено для передачи на безвозмездной основе муниципальному унитарному предприятию, вычету не подлежат, поскольку такое оборудование приобретено для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Данные суммы учитываются в стоимости ввезенного оборудования на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.06.2007