Физическое лицо получило от другого физического лица в дар автомобиль. Возникает ли в данном случае у одаряемого доход, полученный в натуральной форме? Из ст. 211 НК РФ следует, что доход в натуральной форме возникает, только если он получен от организаций или индивидуальных предпринимателей. Насколько правомерна такая позиция для целей исчисления НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу, закрепленному в ст. 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Таким образом, любая экономическая выгода, полученная налогоплательщиком, является доходом, подлежащим налогообложению.

В рассматриваемом случае физическое лицо получило в дар от другого физического лица автомобиль, то есть налицо получение экономической выгоды (дохода). Поэтому доход в виде стоимости автомобиля подлежит включению в налогооблагаемый доход налогоплательщика в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.

Что касается ст. 211 НК РФ, то здесь отметим следующее. Названная статья устанавливает лишь особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, в частности от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 211 НК РФ), и ни в коей мере не относит к доходам в натуральной форме только доходы, полученные от этих лиц.

Помимо этого согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

То есть физические лица, получившие доходы в натуральной форме от организаций или предпринимателей, не должны ставиться в неравное положение от физических лиц, получивших доходы в натуральной форме от других физических лиц.

Кроме того, согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Иными словами, любое имущество, полученное в порядке дарения от другого физического лица, является доходом, подлежащим обложению НДФЛ, за исключением случаев, установленных ст. 217 НК РФ.

Учитывая изложенное, позиция физического лица, представленная в вопросе, является неправомерной, так как не соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

О. С.Федотова

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007