Физическое лицо получило в дар однокомнатную квартиру. Дарителями являлись его родная бабушка и ее муж, который не является родным дедушкой одаряемого. Следует ли физическому лицу уплачивать НДФЛ, если квартира была приобретена бабушкой и дедушкой в браке (совместная собственность)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком. При этом согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае у физического лица возникает доход в виде безвозмездно полученной квартиры.

Однако в целях обложения НДФЛ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если не предусмотрено иное. В свою очередь, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Статьей 2 Семейного кодекса РФ установлено, что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры и братья, внуки, дедушки и бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи (ст. ст. 93 - 97 Семейного кодекса РФ).

В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

В рассматриваемом случае физическое лицо получило в дар квартиру, принадлежавшую родной бабушке и ее мужу, который не является родным дедушкой физического лица.

Исходя из формулировок Семейного кодекса РФ, муж бабушки не является ни членом семьи, ни родственником физического лица.

Согласно п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. То есть каждому из супругов принадлежит равная доля в квартире.

Таким образом, учитывая положения ст. ст. 209, 210, п. 18.1 ст. 217 НК РФ и положения Семейного кодекса РФ, физическое лицо в рассматриваемом случае обязано уплатить НДФЛ лишь с части квартиры (50 процентов), принадлежащей мужу бабушки. С доли, принадлежащей родной бабушке, НДФЛ не уплачивается.

Налог исчисляется и уплачивается физическим лицом самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Дополнительно считаем необходимым отметить, что стоимость имущества определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ исходя из рыночных цен полученной квартиры. Оценка квартиры может быть проведена независимым оценщиком с выдачей физическому лицу соответствующего документа, подтверждающую стоимость.

С. В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007