Физическое лицо, являющееся единственным собственником квартиры, собирается передать ее по договору дарения другому физическому лицу, являющемуся внуком его супруги по линии ее первого брака. То есть собственник квартиры не является родным дедушкой одаряемого. Квартира приобретена собственником до вступления в брак. Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ при совершении такой сделки?

Ответ: Согласно п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Статьей 2 Семейного кодекса установлено, что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, гл. 15 Семейного кодекса РФ к другим членам семьи отнесены также сестры и братья, внуки, дедушки и бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи.

В соответствии со ст. 14 Семейного кодекса близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Исходя из изложенного, в отношении одаряемого лица в рассматриваемой ситуации его бабушка является его близким родственником, а ее второй супруг не является ни членом его семьи, ни родственником.

Кроме того, ст. 36 Семейного кодекса установлено, что имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, является его собственностью. То есть в рассматриваемом случае второй муж бабушки остается единственным собственником квартиры, и доли собственности бабушки в связи с заключением брака не возникает.

Следовательно, если договор дарения квартиры будет составлен между внуком и вторым мужем бабушки, то внук будет обязан уплатить НДФЛ в порядке, установленном ст. 228 НК РФ. А именно: он должен будет самостоятельно исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 п. 1, п. 2, п. 4 ст. 228 НК РФ), а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

В то же время следует отметить, что, в случае если квартира будет передана по договору дарения сначала бабушке, а затем от нее родному внуку, обязанность по уплате НДФЛ в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не наступит в обоих случаях, так как бабушка и ее супруг признаются членами одной семьи, а ее внук, в свою очередь, является ее близким родственником.

Н. В.Заречная

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.06.2007