О порядке обложения НДФЛ сумм, полученных физическим лицом на лечение ребенка

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июня 2007 г. N 03-04-05-01/196

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных от юридических и физических лиц на лечение ребенка, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что для лечения ребенка были предоставлены денежные средства работодателем, а также иными организациями и физическими лицами. Лечение ребенка проведено медицинским учреждением за рубежом.

Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 10 данной статьи Кодекса не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

В п. 10 ст. 217 Кодекса не установлено различий между российскими и иностранными медицинскими учреждениями, оказывающими медицинские услуги или лечение налогоплательщику и (или) членам его семьи.

Однако в случае оплаты стоимости лечения работодателем не за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а за счет иных средств освобождение от налогообложения Кодексом не предусмотрено.

Следует также иметь в виду, что если оплата стоимости медицинских услуг или предоставление денежных средств на указанные цели осуществлены организацией, не являющейся работодателем по отношению к налогоплательщику, то оплату таких услуг или предоставление денежных средств следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. При этом они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.06.2007