Как изменился в 2014 г. порядок учета доходов и расходов в микрофинансовых организациях в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Начиная с 1 января 2014 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 301-ФЗ) для налогоплательщиков - микрофинансовых организаций установлены специальные правила определения доходов и расходов.

Обоснование: Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности определены Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ), в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 2 которого микрофинансовой организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Законом N 151-ФЗ.

При этом микрофинансовой признается деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование) (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ).

Микрозаймом признается заем, предоставляемый заимодавцем заемщику на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме, не превышающей один миллион рублей (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ).

На основании Закона N 301-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2014 (основание: п. 3 ст. 5 Закона N 301-ФЗ) гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена ст. ст. 297.1 и 297.2, которыми определены особенности определения доходов и расходов микрофинансовых организаций.

Так, к доходам микрофинансовых организаций для целей налогообложения прибыли относятся доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ и определяемые с учетом особенностей, предусмотренных ст. 297.1 НК РФ, согласно которой к доходам микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие доходы:

1) доходы в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) доходы в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы;

3) доходы в виде сумм, полученных микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе расходов при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 297.3 НК РФ.

Не включаются в доходы микрофинансовых организаций доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат (п. 3 ст. 297.1 НК РФ).

Расходы налогоплательщиков - микрофинансовых организаций, предусмотренные ст. ст. 254 - 269 НК РФ и непосредственно связанные с предоставлением займов и иной приносящей доход деятельностью, предусмотренной законодательством о микрофинансовой деятельности, учитываются для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей, установленных ст. 297.2 НК РФ, согласно которой к расходам микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие расходы:

1) расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ;

2) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

3) расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 297.3 НК РФ;

4) расходы в виде сумм страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика микрофинансовой организации, в которых микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, при определении налоговой базы не учитываются.

На основании ст. 297.3 НК РФ, которой гл. 25 НК РФ также дополнена Законом N 301-ФЗ, микрофинансовые организации вправе помимо резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном ст. 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в указанный резерв включаются в состав внереализационных расходов микрофинансовой организации в течение отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 297.3 НК РФ).

Что касается резерва по сомнительным долгам, то данный резерв формируется в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, при этом согласно изменениям, внесенным Законом N 301-ФЗ в ст. 266 НК РФ, для микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам (пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона N 301-ФЗ).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ, и не может превышать 10 процентов от суммы доходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

Микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Кроме того, согласно изменениям, внесенным Законом N 301-ФЗ в п. 1 ст. 273 НК РФ микрофинансовые организации не вправе определять доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по кассовому методу (п. 3 ст. 2 Закона N 301-ФЗ).

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.07.2014